V Česku je zavedena rovná 15% sazba daně z příjmu fyzických osob. To ale neznamená, že odvedou všichni občané na dani z příjmu fyzických osob stejně. Efektivní zdanění se pohybuje od 0 % do 20 %. Jak je to možné?
- U zaměstnanců se daň z příjmu fyzických osob odvádí ze superhrubé mzdy, tj. hrubé mzdy zaměstnance zvýšené o sociální a zdavotní pojištění placené zaměstnavatelem. Odvody na pojistném placené zaměstnavatelem činí přitom 34 % z hrubé mzdy zaměstnance.
- Z důvodu uplatnění slevy na poplatníka: Pro rok 2012 se sleva na poplatníka zvýšila opět na 24 840 Kč. V roce 2011 činila 23 640 Kč z důvodu tzv. „povodňové daně“.
Rovná sazba daně je zavedena z členských zemí OECD pouze v Česku, Estonsku a Slovensku. V Estonsku i Slovensku je však základem daně hrubá mzda, nikoliv superhrubá mzda. V ostatních zemích je zavedeno progresivní zdanění. Občané s vyššími příjmy tedy odvedou efektivně více než občané s nižšími příjmy.
Rozdíly v progresi zdanění jsou značné. Ve Švédsku je horní sazba daně z příjmu fyzických osob dokonce 61 % (myšleno centrální + místní sazba daně z příjmu). Naproti tomu v Kataru či Saudské Arábii, nečlenských zemí OECD, není daň z příjmu fyzických osob zákonem vůbec stanovena. Občané tak na dani neodvádí nic.
Efektivní zdanění 0 % až 20 %
Bezdětní občané neodvedou v letošním roce na dani z příjmu fyzických osob ničeho až do hrubé mzdy 10 290 Kč. Zaměstnanci uplatňující daňové zvýhodnění na dvě děti neodvedou na dani z příjmu ničeho až do hrubé mzdy 21 400 Kč. Efektivní zdanění (kolik skutečně odvedeme na dani z příjmu v porovnání s naší mzdou), tak v Česku pro rok 2012 kleslo.
Zatímco v roce 2010 neodvedl bezdětný zaměstnanec na dani z příjmu ničeho až do měsíční hrubé mzdy 9 970 Kč, v roce 2012 je to do mzdy 10 290 Kč. Důvodem je zvýšení slevy na poplatníka. Naproti tomu sociální pojištění (6,5 % z hrubé mzdy) a zdravotní pojištění (4,5 %) je efektivně stejně vysoké až do dosažení stropu na pojistném pro všechny občany. Zjednodušeně řečeno můžeme říci, že právě pojistné je „rovnou daní“.
Tabulka 1: Efektivní zdanění u bezdětných zaměstnanců v roce 2012
|
Hrubý měsíční příjem |
Daň z příjmu
|
Efektivní zdanění
|
Pojistné placené zaměstnancem (soc. + zdrav. poj.) |
Efektivní odvody na pojistném |
|
10 290 Kč |
0 Kč |
0 % |
1 133 Kč |
11 % |
|
15 000 Kč |
945 Kč |
6,3 % |
1 650 Kč |
11 % |
|
25 000 Kč |
2 955 Kč |
11,82 % |
2 750 Kč |
11 % |
|
50 000 Kč |
7 980 Kč |
15,96 % |
5 500 Kč |
11 % |
|
100 000 Kč |
18 030 Kč |
18,03% |
11 000 Kč |
11 % |
Zdroj: vlastní výpočty autora
Rok 2012: snížení stropu na pojistném
Jakmile součet hrubé mzdy zaměstnance od začátku roku dosáhne maximálního vyměřovacího základu, tak se přestane již od tohoto měsíce odvádět ze mzdy zaměstnance pojistné. V roce 2012 se liší strop pro platbu sociálního a zdravotního pojištění. Naposledy se pojistné zaplatí za měsíc, ve kterém bylo hranice dosaženo.
- Pro letošní rok se výrazně snižuje hranice pro odvod sociálního pojištění. Zatimco v roce 2011 byl maximální vyměřovací základ 1 781 280 Kč, tak v letošním roce je to 1 206 576 Kč. Snížení stropu pro odvod sociálního pojištění se výrazně dotkne peněženek občanů s měsíčním příjmem nad 100 548 Kč měsíčně. Odvedou efektivně méně nejenom na sociálním pojištění, ale také na dani z příjmu fyzických osob.
- Maximální vyměřovací základ pro platbu zdravotního pojištění se zvýšil z 1 781 280 Kč na 1 809 864 Kč.
Nejvíce v letošním roce se zvýší čistá mzda občanům s nadstandardními příjmy, jak si ukážeme na praktickém příkladu.
Praktický příklad
Snížení maximálního vyměřovacího základu a snížení efektivního zdanění si vypočítáme u zaměstnance s roční mzdou 2 000 000 Kč.
|
Text
|
Rok 2011 |
Rok 2012 |
|
Hrubá mzda |
2 000 000 Kč |
2 000 000 Kč |
|
Sociální pojištění placené zaměstnancem |
115 783 Kč (1 781 280×6,5 %) |
78 428 Kč (1 206 576 Kč x 6,5 %) |
|
Zdravotní pojištění placené zaměstnancem |
80 158 Kč (1 781 280×4,5 %) |
81 444 Kč (1 809 864 Kč x 4,5 %) |
|
Sociální pojištění placené zaměstnavatelem |
445 320 Kč (1 781 280×25 %) |
301 644 Kč (1 206 576 Kč x 25 %) |
|
Zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem |
160 316 Kč (1 781 280×9 %) |
162 888 Kč (1 809 864 Kč x 9 %) |
|
Superhrubá mzda (zaokrouhleno na celá sta dolů) |
2 605 600 Kč |
2 464 500 Kč (2 000 000 + 301 644 + 162 888) |
|
Daň z příjmu |
367 200 Kč ((2 605 600 Kč x 15 %) – 23 640) |
344 835 Kč ((2 464 500 Kč x 15 %) – 24 840) |
|
Čistá mzda |
1 436 859 Kč (2 000 000 – 115 783 – 80 158 – 367 200) |
1 495 293 Kč (2 000 000 – 78 428 – 81 444 – 344 835) |
|
Efektivní zdanění celkem
|
28,16 % |
25,23 % |
Zdroj: vlastní výpočty autora
Zaměstnanec s roční mzdou dva milióny korun si meziročně polepší v letošním roce oproti roku 2011 o 58 434 Kč. Celkové efektivní zdanění se z důvodu poklesu maximálního vyměřovacího základu sníží téměř o 2 procentní body. Celkové efektivní zdanění zaměstnance s měsíční mzdou 166 667 Kč je tak nižší než celkové efektivní zdanění zaměstnance s hrubou mzdou 50 000 Kč o 1,3 %.
