Jak zdanit akcie a podílové listy v cizích měnách

V úvodním díle seriálu o zdanění výnosů z investic jsme se věnovali zdaňování příjmů z prodeje cenných papírů v tuzemsku. Dnes záběr rozšíříme o pohled na zahraniční cenné papíry včetně cenných papírů denominovaných v jiné než v české měně.

Investování pouze do českých cenných papírů a investování výlučně v české měně by byla docela nuda. Poměrně úzký český akciový trh anebo nepříliš pestrá nabídka akciových fondů v české měně nutí zkušenější investory ohlédnout se přímo do zahraničí za přímými nákupy anebo do v tuzemsku distribuovaných zahraničních podílových fondů. Bez takových investic se kvalitní, na akciových investicích založené portfolio, budovat nedá.

Na druhé straně je příjemným zjištěním, že se v posledních letech nabídka sektorových či regionálních fondů nabízených zahraničními investičními společnostmi výrazně zlepšila a český investor má k těmto investičním příležitostem dobrý přístup.

Nyní přejděme k tomu, jak se zdaňují takové příjmy z prodeje cizoměnových a zahraničních cenných papírů.

Daňový rezident má neomezenou daňovou povinnost

Začneme-li se zabývat daňovými povinnostmi v oblasti zdaňování zahraničních cenných papírů, tak musíme začít s rozdělením poplatníků k dani z příjmů na daňové rezidenty a daňové nerezidenty.

^REKLAMA

Zatímco daňový rezident (daňový tuzemec) má v ČR takzvanou neomezenou daňovou povinnost, tak daňový nerezident (daňový cizozemec) má v ČR (asi ne překvapím) povinnost omezenou. Omezená daňová povinnost se vztahuje pouze na vybrané příjmy uvedené v § 22 zákona o daních z příjmů. Drtivá většina čtenářů bude s největší pravděpodobností daňovým rezidentem ČR, a proto se věnujme detailněji jim.

Neomezená daňová povinnost u daňových rezidentů znamená, že podléhá v ČR zdanění všemi svými příjmy – tuzemskými i zahraničními. V případě fyzických osob je daňovým tuzemcem taková osoba, která má na území České republiky bydliště anebo se na území České republiky v průběhu kalendářního roku zdržuje déle než 183 dnů.

V určitých případech se konkrétní poplatník může dostat do situace, že si není jist svým daňovým rezidentstvím anebo může nabývat dojmu, že je rezidentem ve dvou státech. V takovém případě má možnost požádat finanční úřad, aby mu jeho daňový domicil potvrdil a vydal k tomu písemné stanovisko. Další variantou při určení daňové příslušnosti je nahlédnutí do smluv o zamezení dvojího zdanění, které by měly při pochybnosti daňového domicilu mezi dvěma státy rozhodnout.

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění nás budou provázet i v dalších dílech, a proto pár slov o jejich smyslu. Jak je patrné z názvu, tak jejich hlavním smyslem je zabránit tomu, aby nějaký příjem nebyl zdaněn ve dvou státech, tedy dvakrát. Na druhou stranu smyslem těchto smluv je také zajištění zdanění právě v jednom státě. Zabývají se tedy konkrétními případy příjmů a vymezují, kde takový příjem má být zdaněn.

^REKLAMA

Příjmy z prodeje zahraničních cenných papírů budete zdaňovat doma, podle našich pravidel
Znovu připomínám, že v tomto díle se věnujeme příjmům z prodeje akcií, podílů či podílových listů. Zde platí zásada (případná úprava bývá ve článku 13 smluv o zamezení dvojího zdanění), že příjmy z takových prodejů jsou zdaňovány v zemi daňového rezidenta – investora. Koupí-li si český občan například akcie francouzského podniku a prodá je, tak příjem z jejich prodeje podléhá zdanění v ČR a aplikuje se její legislativa.

Podobně to funguje i například u podílových listů v zahraničí sídlících investičních společností, které si nakoupil český daňový rezident. Podílové listy nakoupíme za kurz v den připsání peněz na příslušný účet a v případě zpětného odkupu se aplikuje kurz dle podepsání objednávky ke zpětnému odkupu. Výsledkem je v lepším případě zisk, který musíme daňově testovat dle platné legislativy.

Šestiměsíční časový test, podobně jako u tuzemských investic

Dojde-li v příslušném zdaňovacím období skutečně k nějakému prodeji zahraničního cenného papíru nebo podílu na zahraniční společnosti, tak bychom měli testovat podobně, jak jsme si ukázali v prvním díle, lhůtu šesti měsíců mezi nákupem a prodejem. V případě splnění tohoto časového testu je tento příjem od daně z příjmů osvobozen, zatímco v případě nesplnění se zdaňuje v § 10 – Ostatní příjmy.

Drobným investorům doporučujeme použít jednotný kurs vyhlašovaný v polovině ledna
Při zdaňování neosvobozeného příjmu narazí drobný investor na problém ocenění takové investice do naší měny. Zatímco účetní jednotky jsou vázány striktním obsahem Zákona o účetnictví a českých účetních standardů, tak drobní investoři žádné takové legislativní vodítko nemají. Na druhé straně přiznání k dani z příjmů fyzických osob není postaveno na cizích měnách, a tudíž je nutné provést nějaký přepočet na české koruny.

^REKLAMA

Všem poplatníkům lze v takovém případě doporučit aplikaci jednotného kurzu, který je pravidelně vyhlašován v polovině ledna zpětně za uplynulé zdaňovací období. V tomto jednotném kurzu je možné přepočíst nákup včetně případných vedlejších nákladů a zároveň i prodej a výsledné hodnoty lze uvést do přílohy č. 2 daňového přiznání.

Při investici do zahraničí si smlouvu o zamezení dvojího zdanění přečtěte

Rozhodně není na škodu si před jakoukoli investicí do zahraničí přečíst smlouvu o zamezení dvojího zdanění (má přednost před obsahem našeho Zákona o daních z příjmů). Ta se detailně věnuje v článku 10 dividendám a zdanění příjmů z prodeje cenných papírů či podílů se buď nevěnuje vůbec, anebo se jim věnuje v článku 13.

Pokud se smlouva zdanění cenných papírů nevěnuje, je obvyklou praxí, že daňoví tuzemci ČR zdaňují takové příjmy z prodeje zahraničních cenných papírů v České republice. Těmto poplatníkům ani nevzniká žádná administrativní povinnost v zemi původu těchto cenných papírů. Moje praktická zkušenost s investováním do evropských a amerických akcií mi potvrdila, že žádná daň nebo srážka v této zemi neexistuje. Povinnosti tedy z takových investic máme pouze v České republice.

Navzdory tomu doporučuji si smlouvu o zamezení dvojího zdanění přečíst. Dost často obsahuje poměrně nečekané informace. Tak například se vám může stát, že investujete do nějaké francouzské firmy zabývající se pronájmem nemovitostí. Přestože se domníváte, že byste měli zdaňovat vaše příjmy z této investice v České republice, tak se mýlíte. Smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi Francií a ČR totiž říká, že týká-li se investice příjmů spojených s nemovitostmi, tak se zdanění takových příjmů musí uskutečnit v zemi, kde se nemovitost nachází. Přestože jde o zprostředkovaný příjem z nemovitosti (prostřednictvím podílu na společnosti), tak by se měl takový příjem zdaňovat ve Francii. I takové zajímavosti se ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění můžete dočíst.

Závěrem tohoto dílu lze konstatovat, že zkušený investor se bez cizoměnových a zahraničních investic neobejde. Příjmy z takových prodejů by měl zdaňovat v České republice, avšak zároveň by se měl seznámit s obsahem konkrétních smluv o zamezení dvojího zdanění.