Cena obvyklá versus benefity zaměstnanců

Novelou zákona o DPH účinnou od 1. 1. 2010 byla do zákona implementována ustanovení týkající se stanovení základu daně na úrovni ceny obvyklé v zákonem vyjmenovaných případech. Jedním z těchto případů je též poskytování plnění osobě, která je s plátcem spojená a nemá plný nárok na odpočet. Mezi tyto osoby patří i zaměstnanci nebo osoby v obdobném vztahu k plátci. V případě, že plátce poskytuje svým zaměstnancům plnění za ceny nižší (např. poskytuje zaměstnanecké slevy na své zboží či výrobky), musí DPH odvést z ceny obvyklé, tj. z ceny, za kterou by toto plnění prodal nezávislému subjektu na trhu. V médiích je toto ustanovení zákona prezentováno poněkud nepřesně jako „zdaňování benefitů“.

komerční sdělení

Na povinném ručení záleží Záleží na tom, jaké máte povinné ručení? Nebo je to vlastně jedno, protože tento druh pojištění hradí jen škody, které někomu způsobíte?… Celý článek »

Zaměstnavatelé tuto situaci nyní řeší několika způsoby. Pro zaměstnance je asi nejvýhodnější, pokud DPH z rozdílu cen uhradí zaměstnavatel. Pro něj je ovšem toto dodatečné DPH daňově neuznatelný náklad. Další možností je, že dodatečné DPH předepíše zaměstnavatel k úhradě svému zaměstnanci. Zaměstnanci se pak tento „benefit“ poněkud prodražuje.

Krátce z historie

Obdobné ustanovení však již známe z předchozích let. Zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění účinném do 30. dubna 2004 obsahoval ustanovení, které se týkalo stanovení základu daně pro výpočet DPH v případě, že je plnění poskytnuto osobě „mající zvláštní vztah k plátci“. Osobou mající zvláštní vztah k plátci byla mimo jiné také osoba v pracovněprávním či obdobném vztahu k plátci. Pokud tedy plátce poskytnul této osobě plnění bez úplaty (tj. zdarma) nebo jí poskytnul slevu, případně byla stanovena cena vyšší než by byla cena zjištěná dle zvláštního právního předpisu (zákon o oceňování majetku), pak byla základem daně cena zjištěná dle zvláštního právního předpisu (zákon o oceňování majetku), případně ještě dříve používal zákonodárce pojmu cena obvyklá.

Takto striktní ustanovení příslušné zástupce EU při přístupových rozhovorech poněkud překvapilo a bylo prohlášeno, že Česká republika v tomto poněkud předběhlo EU. Od 1. května 2004 tak EU s námi v tomto ohledu již drží krok.

Novela zákona o DPH účinná od 1. 1. 2010 opětovně zavádí ustanovení týkající se ceny obvyklé ve spojení s plněními poskytovanými osobám spojeným, které má prvotně zabránit daňovým únikům. Ve vztahu k zaměstnancům má toto ustanovení spíše za cíl, jak bylo též uvedeno v důvodové zprávě, „stanovit stejná pravidla pro všechny zúčastněné strany a zamezit zvýhodňování některých osob“.

Stanovení základu daně na úrovni ceny obvyklé tedy nemá prioritně „znevýhodnit“ některé druhy daňových poplatníků, či „zdanit“ jejich benefity a nemá ani za cíl zvýšit příjmy státní pokladny.

K benefitům zaměstnanců Českých drah

Zaměstnanci Českých drah mají k dispozici tzv. režijní jízdenku, která jim umožňuje celoroční dopravu vlaky za velmi mírný poplatek. Tohoto benefitu mohou využívat i rodinní příslušníci zaměstnanců drah nebo i bývalí zaměstnanci. Odhaduje se, že celkový počet osob, které využívají režijní jízdenku, je kolem 200 000, což je téměř sedmkrát více než počet vlastních zaměstnanců Českých drah. V minulých dnech se v tisku vyskytly informace, že by se ustanovení o ceně obvyklé mělo vztahovat i na tyto benefity poskytované rodinným příslušníkům. Ministerstvo financí v souvislosti s tím však vydalo stanovisko, ve kterém uvádí, že rodinní příslušníci nespadají pod definici osob spojených a tedy zaměstnavatel nemusí v těchto případech odvádět DPH z ceny obvyklé. Pro zaměstnavatele jsou pak takovéto benefity rodinných příslušníků svých zaměstnanců daňově neuznatelným nákladem.

V této souvislosti je dále dobré podotknout, že Směrnice Rady umožňuje členským státům rozšířit skupinu osob spojených i na osoby spřízněné nebo úzce spojené se zaměstnancem, této možnosti při novelizaci zákona o DPH ovšem doposud Česká republika nevyužila.

Jaroslava Hanková

Junior Tax Consultant

APOGEO Accounting & Payroll, s.r.o.
Member of NATLAND Group